Právní věta
I. Je vyloučeno, aby tentýž subjekt platil daň z přidané hodnoty (dle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty) z téhož obchodního případu dvakrát, a to i v případě - byť i nevědomé - účasti na daňovém podvodu (v učebnicovém případě poprvé jako ručitel za tzv. missing tradera, podruhé jako účastník podvodného řetězce).; II. Jsou-li vydány zajišťovací příkazy na daň z přidané hodnoty (§ 103 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty) v situaci, kdy 21 % z konkrétních částek dle konkrétních daňových dokladů konkrétního daňového subjektu již bylo předepsáno výzvou k zaplacení daňového nedoplatku ručitelem, není naplněna podmínka, že daň dosud nebyla subjektu stanovena (§ 167 odst. 1 daňového řádu).
Odůvodnění
22 Af 9/2017 - 84
ČESKÁ REPUBLIKA
ROZSUDEK
JMÉNEM REPUBLIKY
Krajský soud v Ostravě rozhodl v senátě složeném z předsedy senátu Mgr. Jiřího Gottwalda a soudců JUDr. Daniela Spratka, Ph.D. a JUDr. Miroslavy Honusové ve věci žalobce FAU s.r.o. se sídlem Opava, Pekařská 79a, v řízení zastoupeného JUDr. Alfrédem Šrámkem, advokátem se sídlem Ostrava, Českobratrská 2, proti žalovanému Odvolacímu finančnímu ředitelství se sídlem Brno, Masarykova 31, o žalobě proti rozhodnutí žalovaného ze dne 20.10.2016 č.j. 46427/16/5100-41453-711400, ve věci zajištění daně,
t a k t o :
I. Rozhodnutí Odvolacího finančního ředitelství ze dne 20.10.2016 č.j. 46427/ 16/5100-41453-711400 a zajišťovací příkazy Speciálního finančního úřadu ze dne 23.9.2016 č.j. 259014/16/4000-50715-109550, č.j. 259023/16/4000-50715-109550, č.j. 259027/16/4000-50715-109550, č.j. 259031/16/4000-50715-109550, č.j. 259038/16/4000-50715-109550 a č.j. 259042/16/4000-50715-109550, se zrušují.
II. Žalovaný je povinen zaplatit žalobci na náhradě nákladů řízení částku 15.342,- Kč do 30 dnů od právní moci tohoto rozsudku k rukám JUDr. Alfréda Šrámka, advokáta se sídlem Ostrava, Českobratrská 2.
O d ů v o d n ě n í :
Žalobce se 48-stránkovou nepřehlednou žalobou domáhá přezkoumání shora označeného rozhodnutí žalovaného, jímž byla zamítnuta žalobcova odvolání a potvrzeny zajišťovací příkazy Specializovaného finančního úřadu specifikované ve výroku I. tohoto rozsudku. Žalobce m.j. na str. 25-27 a 41 žaloby namítá, že o povinnosti žalobce zaplatit tutéž daň již bylo rozhodnuto pravomocnými rozhodnutími žalovaného ze dne 22.9.2016 č.j. 39194/16/5300-22442-711674, č.j. 41813/16/5300-22442-711674, č.j. 41814/16/5300-22442-711674 a ze dne 13.10. 2016 č.j. 41815/16/5300-22442-711674, č.j. 41816/16/5300-22442-711674, č.j. 41817/16/5300-22442-711674, jimiž byla zamítnuta žalobcova odvolání a potvrzeny výzvy Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj ze dne 22.4.2015 č.j. 2052382/15/3019-50522-706483 a ze dne 7.8.2015 č.j. 3275113/15/3019-50522-706483, č.j. 3275569/15/3019-50522-706483, č.j. 3273514/15/3019-50522-706483, č.j. 3273688/15/3019-50522-706483, č.j. 3274513/15/3019-50522-706483, kterými byl žalobce vyzván k zaplacení téže daně jako ručitel za svého dodavatele VERAMI International Company s.r.o., vůči němuž bylo zahájeno insolvenční řízení.
Žalovaný navrhuje zamítnutí žaloby. V odst. 11 a 12 vyjádření k žalobě vyjadřuje své přesvědčení, že obě povinnosti se navzájem nevylučují. Jakkoli byl totiž žalobce vyzván k zaplacení daňového nedoplatku jako ručitel za VERAMI International Company s.r.o., při provádění daňových kontrol u žalobce následně správce daně zjistil skutečnosti nasvědčující zapojení žalobce do obchodování v řetězci zasaženým podvodem na dani z přidané hodnoty, pročež přijal předběžný závěr, že žalobce neprokáže oprávněnost uplatněného nároku na odpočet daně. Podle žalovaného se jedná o dvě povinnosti vycházející z odlišných titulů a různých ustanovení zákona.
Krajský soud přezkoumal v mezích žalobních bodů [§ 75 odst. 2 zákona č. 150/2002 Sb., soudní řád správní, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „s.ř.s.“)] napadené rozhodnutí, přičemž vycházel ze skutkového a právního stavu, který tu byl v době rozhodování žalovaného (§ 75 odst. 1 s.ř.s.).
Z obsahu správních spisů soud zjistil, že žalobce byl rozhodnutími Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj ze dne 7.8.2015 č.j. 3273514/15/3019-50522-706483, č.j. 3273688/15/3019-50522-706483, č.j. 3274513/15/3019-50522-706483, č.j. 3275113/15/3019-50522-706483, č.j. 3275569/15/3019-50522-706483 a ze dne 22.4.2015 č.j. 2052382/15/3019-50522-706483 vyzván k zaplacení daňového nedoplatku ručitelem za daňového dlužníka VERAMI International Company s.r.o., tato rozhodnutí byla potvrzena rozhodnutími žalovaného ze dne 22.9.2016 č.j. 39194/16/5300-22442-711674, č.j. 41813/16/5300-22442-711674, č.j. 41814/16/5300-22442-711674, č.j. 41815/16/5300-22442-711674, č.j. 41816/16/5300-22442-711674 a č.j. 41817/16/5300-22442-711674. Takto má jako ručitel pravomocně a vykonatelně zaplatit DPH dle týchž faktur jako dle napadeného rozhodnutí a jím potvrzovaných zajišťovacích příkazů takto:
výzva 3273514/15/3019-50522-706483
zajišťovací příkaz 259014/16/4000-50715-109550
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
130100509
07.05.2013
17 326 369,77
3 638 537,65
130100509
07.05.2013
17 326 369,77
3 638 537,65
130100564
27.05.2013
17 418 758,71
3 657 939,33
130100564
27.05.2013
17 418 758,71
3 657 939,33
130100565
27.05.2013
19 100 224,49
4 011 047,14
130100565
27.05.2013
19 100 224,49
4 011 047,14
130100608
31.05.2013
4 102 115,91
861 444,34
130100608
31.05.2013
4 102 115,91
861 444,34
130100609
31.05.2013
18 766 526,98
3 940 970,87
130100609
31.05.2013
18 766 526,98
3 940 970,87
13IN00066
30.05.2013
19 817 165,39
4 161 604,73
výzva 3273688/15/3019-50522-706483
zajišťovací příkaz 259023/16/4000-50715-109550
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
130100621
05.06.2013
2 837 833,53
595 945,04
130100621
05.06.2013
2 837 833,53
595 945,04
130100660
14.06.2013
19 048 364,37
4 000 156,52
130100660
14.06.2013
19 048 364,37
4 000 156,52
130100672
17.06.2013
12 896 676,72
2 708 302,11
130100672
17.06.2013
12 896 676,72
2 708 302,11
130100673
17.06.2013
11 492 562,51
2 413 438,13
130100673
17.06.2013
11 492 562,51
2 413 438,13
130100692
24.06.2013
19 138 088,68
4 018 998,62
130100692
24.06.2013
19 138 088,68
4 018 998,62
130100693
24.06.2013
12 612 052,69
2 648 531,06
130100693
24.06.2013
12 612 052,69
2 648 531,06
130100694
24.06.2013
11 135 634,88
2 338 483,32
130100694
24.06.2013
11 135 634,88
2 338 483,32
13IN00085
28.06.2013
9 416 363,54
1 977 436,48
13IN00087
28.06.2013
10 914 421,40
2 292 028,49
výzva 3274513/15/3019-50522-706483
zajišťovací příkaz 259027/16/4000-50715-109550
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
130100718
01.07.2013
2 094 115,18
439 764,19
130100718
01.07.2013
2 094 115,18
439 764,19
130100719
01.07.2013
2 068 313,61
434 345,85
130100719
01.07.2013
2 068 313,61
434 345,85
130100723
03.07.2013
12 848 021,35
2 698 084,48
130100723
03.07.2013
12 848 021,35
2 698 084,48
130100724
03.07.2013
11 035 625,08
2 317 481,27
130100724
03.07.2013
11 035 625,08
2 317 481,27
130100750
11.07.2013
23 685 250,79
4 973 902,67
130100750
11.07.2013
23 685 250,79
4 973 902,67
130100751
11.07.2013
13 887 378,18
2 916 349,42
130100751
11.07.2013
13 887 378,18
2 916 349,42
130100752
11.07.2013
9 749 503,76
2 047 395,79
130100752
11.07.2013
9 749 503,76
2 047 395,79
130100757
15.07.2013
11 595 059,73
2 434 962,54
130100757
15.07.2013
11 595 059,73
2 434 962,54
130100758
15.07.2013
12 920 900,10
2 713 389,02
130100758
15.07.2013
12 920 900,10
2 713 389,02
130100780
19.07.2013
11 685 820,78
2 454 022,36
130100780
19.07.2013
11 685 820,78
2 454 022,36
130100781
19.07.2013
13 232 645,50
2 778 855,56
130100781
19.07.2013
13 232 645,50
2 778 855,56
130100814
26.07.2013
12 982 829,89
2 726 394,28
130100814
26.07.2013
12 982 829,89
2 726 394,28
130100815
26.07.2013
11 701 394,50
2 457 292,85
130100815
26.07.2013
11 701 394,50
2 457 292,85
130100822
30.07.2013
25 667 132,54
5 390 097,83
130100822
30.07.2013
25 667 132,54
5 390 097,83
130100823
30.07.2013
12 924 388,16
2 714 121,51
130100823
30.07.2013
12 924 388,16
2 714 121,51
130100824
30.07.2013
11 523 009,79
2 419 832,06
130100824
30.07.2013
11 523 009,79
2 419 832,06
130100827
31.07.2013
24 450 212,98
5 134 544,73
130100827
31.07.2013
24 450 212,98
5 134 544,73
13IN00133
30.07.2013
16 487 258,48
3 463 441,52
13IN00134
30.07.2013
11 348 372,72
2 383 927,28
13IN00135
30.07.2013
10 063 651,28
2 114 048,72
výzva 3275113/15/3019-50522-706483
zajišťovací příkaz 259031/16/4000-50715-109550
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
130100841
06.08.2013
2 059 818,13
431 443,49
130100841
06.08.2013
2 059 818,13
431 443,49
130100844
06.08.2013
1 190 004,13
249 131,12
130100844
06.08.2013
1 190 004,13
249 131,12
130100845
06.08.2013
1 071 634,72
224 360,68
130100845
06.08.2013
1 071 634,72
224 360,68
130100875
12.08.2013
11 493 959,97
2 413 731,59
130100875
12.08.2013
11 493 959,97
2 413 731,59
130100876
12.08.2013
12 179 425,78
2 557 679,41
130100876
12.08.2013
12 179 425,78
2 557 679,41
130100900
16.08.2013
11 272 280,00
2 367 178,80
130100900
16.08.2013
11 272 280,00
2 367 178,80
130100901
16.08.2013
11 632 784,78
2 442 884,80
130100901
16.08.2013
11 632 784,78
2 442 884,80
130100903
16.08.2013
18 166 835,64
3 815 035,48
130100903
16.08.2013
18 166 835,64
3 815 035,48
130100915
21.08.2013
11 142 991,36
2 340 028,19
130100915
21.08.2013
11 142 991,36
2 340 028,19
130100916
21.08.2013
11 078 283,67
2 326 439,57
130100916
21.08.2013
11 078 283,67
2 326 439,57
130100917
21.08.2013
18 094 353,11
3 799 814,15
130100917
21.08.2013
18 094 353,11
3 799 814,15
130100920
22.08.2013
11 482 856,06
2 411 399,77
130100920
22.08.2013
11 482 856,06
2 411 399,77
130100921
22.08.2013
12 302 599,01
2 583 545,79
130100921
22.08.2013
12 302 599,01
2 583 545,79
130100932
27.08.2013
10 152 272,23
2 131 977,17
130100932
27.08.2013
10 152 272,23
2 131 977,17
130100933
27.08.2013
12 231 018,65
2 568 513,92
130100933
27.08.2013
12 231 018,65
2 568 513,92
130100937
28.08.2013
11 316 957,90
2 376 561,16
130100937
28.08.2013
11 316 957,90
2 376 561,16
130100938
28.08.2013
12 202 623,28
2 562 550,89
130100938
28.08.2013
12 202 623,28
2 562 550,89
130100975
31.08.2013
19 888 273,59
4 176 537,45
130100975
31.08.2013
19 888 273,59
4 176 537,45
130100976
31.08.2013
11 265 555,44
2 365 766,64
130100976
31.08.2013
11 265 555,44
2 365 766,64
130100977
31.08.2013
11 156 286,69
2 342 820,20
130100977
31.08.2013
11 156 286,69
2 342 820,20
výzva 2053282/15/3019-50522-706483
zajišťovací příkaz 259038/16/4000-50715-109550
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
130101005
09.09.2013
11 715 156,88
2 460 182,94
130101005
09.09.2013
11 715 156,88
2 460 182,94
130101006
09.09.2013
12 511 772,56
2 627 472,24
130101006
09.09.2013
12 511 772,56
2 627 472,24
130101010
09.09.2013
11 659 712,22
2 448 539,57
130101010
09.09.2013
11 659 712,22
2 448 539,57
130101011
09.09.2013
12 655 457,29
2 657 464,03
130101011
09.09.2013
12 655 457,29
2 657 464,03
130101039
13.09.2013
11 820 058,36
2 482 212,26
130101039
13.09.2013
11 820 058,36
2 482 212,26
130101040
13.09.2013
12 269 720,81
2 576 641,37
130101040
13.09.2013
12 269 720,81
2 576 641,37
130101045
16.09.2013
11 898 991,89
2 498 788,30
130101045
16.09.2013
11 898 991,89
2 498 788,30
130101046
16.09.2013
12 367 095,79
2 597 090,12
130101046
16.09.2013
12 367 095,79
2 597 090,12
130101064
19.09.2013
11 718 598,18
2 460 905,62
130101064
19.09.2013
11 718 598,18
2 460 905,62
130101065
19.09.2013
11 996 387,34
2 519 241,34
130101065
19.09.2013
11 996 387,34
2 519 241,34
130101079
20.09.2013
19 394 920,25
4 072 933,25
130101079
20.09.2013
19 394 920,25
4 072 933,25
130101083
24.09.2013
11 684 896,96
2 453 828,36
130101083
24.09.2013
11 684 896,96
2 453 828,36
130101084
24.09.2013
11 835 140,43
2 485 379,49
130101084
24.09.2013
11 835 140,43
2 485 379,49
130101129
27.09.2013
18 308 112,89
3 844 703,71
130101129
27.09.2013
18 308 112,89
3 844 703,71
130101130
27.09.2013
19 483 020,48
4 091 434,30
130101130
27.09.2013
19 483 020,48
4 091 434,30
130101131
30.09.2013
20 853 532,26
4 379 241,77
130101131
30.09.2013
20 853 532,26
4 379 241,77
výzva 3275569/15/3019-50522-706483
zajišťovací příkaz 259042/16/4000-50715-109550
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
daňový doklad
datum
vystavení
základ daně
Kč
DPH 21%
Kč
130101166
07.10.2013
17 775 155,65
3 732 782,69
130101166
07.10.2013
17 775 155,65
3 732 782,69
130101167
07.10.2013
17 674 558,91
3 711 657,37
130101167
07.10.2013
17 674 558,91
3 711 657,37
130101175
10.10.2013
17 630 273,55
3 702 357,45
130101175
10.10.2013
17 630 273,55
3 702 357,45
Pro úplnost je třeba dodat, že zajišťovací příkazy se krom uvedených obchodů s VERAMI International Company s.r.o. týkají i žalobcových obchodů jiných.
Daň z přidané hodnoty je nepřímou daní, která má mít z hlediska placení neutrální charakter a jejímž účelem (bez ohledu na systematiku výběru) je zatížit zboží konkrétního druhu konkrétní sazbou daně, kdy dopad této daně ponese ve výsledku konečný spotřebitel (srov. body 7, 30 důvodů a čl. 1 odst. 2 Směrnice Rady č. 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty).
Jakkoli je vzhledem k rozmáhajícím se daňovým únikům třeba zavádět instituty ručení za daň jiného subjektu a daňové povinnosti účastníka daňového podvodu, zastává podepsaný soud názor, že účelem a smyslem těchto institutů je zajistit stále výběr jedné a téže daně, tj. v souhrnu X% z ceny zboží po přidání veškeré jeho hodnoty. Tyto instituty totiž toliko umožňují přístup státu k dani, kterou se státu nepodařilo vybrat standardním způsobem.
Proto má podepsaný soud za vyloučené, aby tentýž subjekt platil daň z přidané hodnoty z téhož obchodního případu dvakrát, a to i v případě – byť i nevědomé – účasti na daňovém podvodu (v učebnicovém případě poprvé jako ručitel za tzv. missing tradera, podruhé jako účastník podvodného řetězce).
K takové situaci ovšem dochází v nyní posuzovaném případě, kdy možnou daňovou povinnost zajišťovanou předmětnými zajišťovacími příkazy má přestavovat 21% z konkrétních částek dle konkrétních daňových dokladů konkrétního daňového subjektu, přičemž na týchž 21% z konkrétních částek dle konkrétních daňových dokladů konkrétního daňového subjektu již vůči žalobci existuje exekuční titul – pravomocné a vykonatelné výzvy k zaplacení daně ručitelem.
Proto podepsaný soud uzavírá, že k vydání předmětných zajišťovacích příkazů nebyl naplněn základní předpoklad, tzn. že by tu byla daň, která dosud nebyla vykonatelnými rozhodnutími žalobci stanovena (viz § 167 odst. 1 zák. č. 280/2009 Sb., daňového řádu, ve znění pozdějších předpisů) – ke stanovení této daně totiž již došlo výzvami Finančního úřadu pro Jihomoravský kraj k zaplacení daně ručitelem. Proto jsou předmětné zajišťovací příkazy a na ně navazující napadené rozhodnutí žalovaného stiženy nezákonností a jako takové musejí být soudem podle § 78 odst. 1 s.ř.s. zrušeny.
Krajský soud pokládá za nezbytné zdůraznit, že orgány české daňové správy, jejichž působení na žalobce je třeba chápat v jeho celku, si vydanými rozhodnutími protiřečí, když na straně jedné vyzývají žalobce jako ručitele k zaplacení daňové povinnosti jeho obchodního partnera (čímž vůči žalobci deklarují, že konkrétní uzavřený obchod byl v pořádku – je „daňově uznatelný“, toliko nastaly podmínky odpovědnosti ručitele), na straně druhé tvrdí, že žalobce byl účastníkem daňového podvodu, z čehož dovozují, že tentýž konkrétní obchod „daňově uznatelným“ není. Tím porušují nejen základní principy daňové zátěže daní z přidané hodnoty, ale i legitimní očekávání žalobce, že orgány téže daňové správy budou na tentýž obchod nazírat stejně.
Vzhledem k tomu, že rozhodování žalovaného o odvolání proti zajišťovacím příkazům je rozhodováním „na jeden pokus“ (srov. rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 31.10.2016 č.j. 2 Afs 239/2015-66, www.nssoud.cz), nevracel soud věci žalovanému k dalšímu řízení, které již ani probíhat nemůže.
Pro úplnost soud dodává, že ačkoli si je vědom, že zajišťovací příkazy se krom uvedených obchodů s VERAMI International Company s.r.o. týkají i žalobcových obchodů jiných, výrok napadeného rozhodnutí i zajišťovacích příkazů je nedělitelný a soudu nepřísluší tato rozhodnutí měnit. Proto se krajskému soudu ani neotevřela možnost preparovat z předmětných zajišťovacích příkazů obchody uskutečněné s jinými subjekty než s VERAMI International Company s.r.o.
Soud také pro úplnost dodává, že pro důvodnost shora uvedené žalobcovy argumentace je bezpředmětné se zabývat zbylým obsahem žaloby.
O náhradě nákladů řízení mezi účastníky bylo rozhodnuto podle § 60 odst. 1 s.ř.s., když žalobce byl v řízení procesně úspěšný a vzniklo mu tak vůči žalovanému právo na náhradu nákladů řízení. Náklady žalobce tvoří:
a)
zaplacený soudní poplatek
3.000 Kč
b)
náklady právního zastoupení advokátem
α)
odměna advokátkou za zastupování v řízení ve výši 3.100 Kč / úkon při těchto úkonech právní služby:
§ 7, § 9 odst. 4 písm. d)
vyhl. č. 177/1996 Sb.
1)
příprava a převzetí věci
2)
3)
sepis žaloby
účast u jednání
9.300 Kč
β)
paušální náhrada hotových výdajů advokáta ve výši 300 Kč / úkon při úkonech právní pomoci vypočtených pod písm. α)
§ 13 odst. 3
vyhl. č. 177/1996 Sb.
900 Kč
γ)
DPH 21% z částek uvedených pod písm. α) – β)
§ 57 odst. 2 s.ř.s.
2.142 Kč
Celkem
15.342 Kč
Soud proto uložil žalovanému zaplatit žalobci na náhradě nákladů řízení tuto částku, a to dle § 64 s.ř.s. ve spojení s § 149 odst. 1 zákona č. 99/1963 Sb., občanského soudního řádu, ve znění pozdějších změn a doplnění (dále jen „o.s.ř.“) k rukám advokáta, která žalobce v řízení zastupoval. Vzhledem k odlišné úpravě s.ř.s. a o.s.ř., týkající se nabytí právní moci rozhodnutí (srov. § 54 odst. 5 s.ř.s., § 159, § 160 odst. 1 o.s.ř.), uložil soud žalovanému povinnost zaplatit náhradu nákladů řízení ve lhůtě 30 dnů od právní moci rozsudku.
P o u č e n í : Proti tomuto rozsudku lze podat kasační stížnost ve lhůtě dvou týdnů od doručení tohoto rozhodnutí k Nejvyššímu správnímu soudu.
Nesplní-li povinný dobrovolně, co mu ukládá vykonatelné soudní rozhodnutí, může oprávněný podat návrh na soudní výkon rozhodnutí.
V Ostravě dne 14. června 2017
Mgr. Jiří Gottwald předseda senátu
Hlavní stránka ·
Zásady ochrany osobních údajů ·
Smluvní podmínky